Ключови изводи
Кратък отговор: Отчитането на разходите, основано на дейности, и традиционният метод за разпределяне на разходите се различават по начина, по който приписват накладните разходи на продуктите.
Традиционното разпределяне разпределя накладните разходи чрез един обемен показател, обикновено часове пряк труд или машинни часове, така че продуктите поемат накладните разходи в пропорция на този един показател.
Отчитането на разходите, основано на дейности (ABC), вместо това идентифицира дейностите, които реално консумират ресурси (преоборудвания, инспекции, манипулиране на материали, инженерни промени) и приписва техните разходи на продуктите въз основа на това колко от всяка дейност реално използва даден продукт.
Традиционното разпределяне е по-просто, но може сериозно да изкриви разходите, когато накладните разходи са големи и продуктите се различават по сложност; ABC е по-точно, но изисква повече данни. Разликата между тях е най-голяма точно там, където накладните разходи доминират и разнообразието на продуктите е голямо.
Традиционното разпределяне (понякога наричано конвенционално или обемно-базирано оскъпяване) разпределя накладните разходи на продуктите, използвайки един, за завода или отдел, процент, свързан с една обемна мярка — най-често часове пряк труд, но също и машинни часове или стойност на директни материали.
Логиката е проста: сумираш накладните разходи, избираш обемен драйвер, изчисляваш ставка на накладните разходи (накладни разходи разделени на общите единици от базата) и я прилагаш към всеки продукт в пропорция на това колко от тази база консумира продуктът.
Продукт, който изисква два пъти повече работни часове, поема два пъти повече накладни разходи.
Този подход е прост, евтин за поддържане и беше разумен в епоха, когато прякото заплащане на труд беше доминиращият разход, а накладните разходи бяха малки и приблизително пропорционални на обема. Голямото му предимство е леснотата: една ставка, един драйвер, минимални данни.
Но основното му предположение — че накладните разходи се консумират в пропорция на един обемен показател — е точно там, където се проваля в съвременното производство, където накладните разходи са големи и се предизвикват от много неща, които нямат общо с работните или машинните часове.
Традиционното разпределяне търгува с точността в замяна на простотата, и когато накладните разходи са значителни и разнообразни, тази размяна може да доведе до силно заблуждаващи себестойности на продуктите.
Отчитането на разходите, основано на дейности (ABC), приписва накладните разходи на продуктите, проследявайки ги чрез дейностите, които реално консумират ресурси.
Вместо една обемна ставка, ABC идентифицира значимите дейности в предприятието — машинни преоборудвания, проверки за качество, манипулиране на материали, планиране на производството, инженерни промени, покупни поръчки — и изчислява колко струва всяка дейност.
След това определя фактор за разходи за всяка дейност (брой преоборудвания, брой инспекции, брой премествания на материали), който измерва колко от тази дейност предизвиква всеки продукт, и приписва разходите на дейността на продуктите съответно.
Продукт, който изисква много преоборудвания, поема голям дял от разходите за преоборудвания, дори ако се произвежда в малки обеми; продукт, който се нуждае от чести инспекции, поема инспекционните разходи пропорционално на броя инспекции, които предизвиква.
Резултатът е накладни разходи, разпределени по причината, а не чрез един обемен прокси, така че себестойността на всеки продукт отразява дейностите, които той действително изисква.
ABC е по-точно, защото признава, че накладните разходи се движат от сложността и разнообразието, а не само от обема, но също така е по-интензивно по данни, тъй като изисква да идентифицирате дейности, да измервате драйвери и да поддържате модела.
Фундаменталната разлика е в основата на разпределението: един обемен показател срещу реалните дейности, които предизвикват разходите.
Традиционното разпределяне предполага, че накладните разходи растат с обема и ги разпределя чрез един драйвер, което работи само ако действително накладните разходи са пропорционални на този драйвер.
ABC признава, че много накладни разходи се предизвикват не от обема, а от сложността и разнообразието — броя преоборудвания, броя артикулни номера, нуждата от специално боравене — и ги разпределя съответно.
Това има значение, защото двата метода могат да приписват коренно различни разходи на един и същи продукт.
Продукт с голям обем и проста конфигурация изглежда скъп по традиционното разпределяне (тъй като консумира много часове труд и поема голям дял от накладните разходи), но евтин по ABC (той е прост и предизвиква малко скъпи дейности).
Продукт с нисък обем и висока сложност изглежда евтин по традиционното разпределяне (малко работни часове, следователно малко разпределени накладни разходи), но скъп по ABC (той изисква много преоборудвания, инспекции и специално боравене).
Традиционното разпределяне има тенденция да надценява себестойността на простите високоволумни продукти и да подценява сложните нисковолумни продукти — систематично изкривяване, наречено кръстосано субсидиране, при което простите продукти ефективно субсидират сложните в представените разходи.
Изкривяването чрез кръстосано субсидиране е централната причина за съществуването на ABC и може да доведе до сериозно грешни решения.
Понеже традиционното разпределяне загребва разхода на сложността в обемен среден, сложните нисковолумни продукти изглеждат по-евтини, отколкото са в действителност, докато простите високоволумни продукти изглеждат по-скъпи.
Мениджърите, действащи според тези данни, може да промотират и ценообразуват сложните продукти твърде ниско (мислейки, че са печеливши, когато не са) и да възприемат основните си високоволумни продукти като маргинални (когато в действителност те са печелившото ядро).
Те могат да аутсорсват или спрат погрешните продукти, да зададат неправилни цени или да гонят грешни пазари — всичко заради изкривения сигнал за разходи.
ABC коригира това, като прави видим разхода на сложността: всяко преоборудване, инспекция и специално боравене, което продуктът предизвиква, му се начислява, така че истинската стойност на разнообразието и ниския обем излиза наяве.
Изкривяването е най-голямо точно когато накладните разходи са голям дял от общия разход и когато продуктите варират широко по обем и сложност — описание, което пасва на голяма част от съвременното производство и обяснява защо преминаването от трудово доминирано към накладно-интензивно, високо-разнообразно производство направи предположението на традиционното разпределяне за един драйвер толкова рисковано.
Едно предприятие произвежда два продукта и има 100,000 накладни разходи за разпределяне. Продукт А е с висок обем и прост: 9,000 работни часа, произведен в няколко големи серии с малко преоборудвания.
Продукт B е с нисък обем и сложен: 1,000 работни часа, но произведен в много малки серии, изискващи чести преоборудвания и инспекции.
Според традиционното разпределяне с драйвер „работен час“, накладните разходи се разделят 9,000 към 1,000, така че Продукт А поема 90,000 накладни разходи, а Продукт B само 10,000, просто защото А използва повече работни часове. Сега приложете ABC.
Да предположим, че по-голямата част от накладните разходи се предизвикват от преоборудвания и инспекции, и Продукт B, въпреки ниския си обем, генерира 70% от преоборудванията и инспекциите, защото се произвежда в много малки, привързани серии.
ABC тогава приписва приблизително 70,000 накладни разходи на Продукт B и 30,000 на Продукт А.
Обратът е драматичен: традиционното разпределяне изкарва Продукт А като „поглъщач“ на накладни разходи и Продукт B като евтин, докато ABC разкрива, че сложният, нисковолумен Продукт B всъщност консумира по-голямата част от накладните разходи.
Ако компанията беше формирала цени или рационализирала гамата си на база традиционните числа, щеше сериозно да сбърка кои продукти наистина са скъпи — точно грешката, която ABC има за цел да предотврати.
Нито един метод не е универсално правилен; изборът зависи от размера на накладните разходи и разнообразието на продуктите, срещу цената за поддръжка на системата.
Традиционното разпределяне е адекватно и икономично, когато накладните разходи са малка част от общите разходи, когато продуктите са сходни по обем и сложност (така че един драйвер не изкривява много), или когато разходът и усилието за детайлен ABC модел не оправдават решенията, които биха се променили.
ABC оправдава разходите си, когато накладните разходи са големи, когато продуктите варират широко по обем и сложност и когато точните себестойности са от значение за ценообразуване, смес от продукти, решения „произвеждам или купувам“ или рационализация — ситуации, при които традиционното изкривяване може да доведе до скъпи грешки.
Тъй като ABC е по-скъп за изграждане и поддръжка, много организации го използват селективно: като периодично стратегическо проучване, а не като всекидневна счетоводна система, или като опростен вариант „time-driven“, или фокусирано само върху продуктите и дейностите, където изкривяването най-вероятно ще се прояви.
Рамката е да се претегли цената на грешните решения, породени от неточни разходи (висока, когато накладните разходи и разнообразието са големи), спрямо оперативната цена на по-детайлната система, и да се избере съответно.
Отчитането на разходите, основано на дейности, и OEE се допълват, защото много от дейностите, които движат разходите в ABC, са точно онези, които OEE измерва като загуби.
Преоборудванията и смяната на режими, основен драйвер в ABC, са същите събития, които ерозират фактора Наличност; разходът от честите малки партиди, който ABC изважда наяве, е финансовият еквивалент на загубите при смяна, които OEE проследява.
Инспекциите, преработките и бракуването, предизвикани от проблеми в качеството, са едновременно дейности в ABC и загуби в OEE Качество.
Така ABC поставя реална цена върху дейностите, стоящи зад загубите, измервани от OEE, докато OEE обяснява оперативната реалност зад тези разходи: ABC казва, че сложните продукти с много смени са скъпи, а OEE показва защо — в загубено продуктивно време.
Заедно те правят бизнес аргумента за подобрения конкретен: намаляването на смяната (SMED работата, която повишава Наличност) намалява реален драйвер на разходи в ABC, а подобряването на процентът на продукция от първи път намалява дейностите по инспекция и преработка.
Това допълва стандартното отчитане, което също изважда наяве тези загуби чрез отклоненията.
Fabrico количествено определя оперативните загуби — смени, престой, бракуване и преработки — които ABC приписва на вашите сложни, нисковолумни продукти.
Като улавя тези загуби срещу живи OEE данни с кодове за причина, то показва колко продуктивно време реално консумират дейностите, генериращи разходи, и върху кои продукти, давайки на ABC оперативните доказателства зад разходите по дейности.
Това прави себестойността на сложността видима там, където се създава — на производствения под. Запазете демонстрация, за да свържете разходите по дейности със загубите в OEE, които ги предизвикват.
Традиционното разпределяне приписва накладните разходи чрез един обемен показател, като работни часове. Отчитането на разходите, основано на дейности, приписва накладните разходи чрез конкретните дейности, които генерират разходи — преоборудвания, инспекции, манипулиране — в зависимост от това колко от всяка дейност използва продуктът. Традиционното разпределяне е по-просто; ABC е по-точно там, където сложността варира.
Защото разпределя накладните разходи чрез един обемен драйвер, то скрива разхода на сложността в обемен среден. Това води до надценяване на простите високоволумни продукти и подценяване на сложните нисковолумни продукти (кръстосано субсидиране), изкривявайки решенията за ценообразуване, продуктов микс и решения „произвеждам или купувам“, когато накладните разходи са големи и продуктите се различават.
Когато накладните разходи са голяма част от общите разходи, продуктите варират широко по обем и сложност и точните себестойности имат значение за ценообразуването или рационализационните решения. ABC е по-интензивно по данни и по-скъпо за поддръжка, затова често се използва селективно или като периодично стратегическо проучване, а не като всекидневна система.
Фактор за разходи е мярка за това колко от дадена дейност предизвиква продуктът — например брой преоборудвания, инспекции или премествания на материали. ABC приписва разходите на всяка дейност на продуктите пропорционално на този фактор, така че накладните разходи се разпределят по причината, а не чрез един обемен прокси.
Много от дейностите, които движат разходите в ABC — преоборудвания, инспекции, преработки — са същите събития, които OEE измерва като загуби. ABC поставя цена върху тях, а OEE показва загубеното продуктивно време зад тях. Заедно те правят аргумента за подобрения конкретен: намаляването на смяната и подобряването на добива намаляват реалните драйвери на разходите в ABC.
Вход
Блог
