Kluczowe wnioski
Krótka odpowiedź: Kosztowanie oparte na działaniach i tradycyjne rozliczanie kosztów różnią się sposobem przypisywania kosztów pośrednich do produktów.
Tradycyjne rozliczanie rozkłada koszty pośrednie przy użyciu jednej, opartej na wielkości produkcji miary alokacyjnej, zwykle godzin robocizny bezpośredniej lub godzin pracy maszyn, tak że produkty absorbują koszty pośrednie proporcjonalnie do tego jednego czynnika.
Kosztowanie oparte na działaniach (ABC) zamiast tego identyfikuje czynności, które rzeczywiście zużywają zasoby (przezbrojenia, kontrole jakości, przemieszczanie materiałów, zmiany technologiczne) i przypisuje ich koszty do produktów na podstawie tego, ile każdej czynności dany produkt naprawdę powoduje.
Tradycyjne rozliczanie jest prostsze, ale może poważnie zniekształcać koszty, gdy koszty pośrednie są istotne, a produkty różnią się złożonością; ABC jest dokładniejsze, ale bardziej podatne na zapotrzebowanie na dane. Różnica między nimi jest największa dokładnie tam, gdzie koszty pośrednie dominują, a różnorodność produktów jest duża.
Tradycyjne rozliczanie kosztów (czasami nazywane konwencjonalnym lub opartym na wielkości) alokuje koszty pośrednie do produktów, używając jednej stawki obowiązującej dla całego zakładu lub działu powiązanej z jedną miarą wielkości, najczęściej godzinami pracy bezpośredniej, ale także godzinami maszynowymi lub kosztem materiałów bezpośrednich.
Logika jest prosta: zsumować koszty pośrednie, wybrać bazę wielkości, obliczyć stawkę (koszty pośrednie podzielone przez łączną liczbę jednostek bazy) i zastosować ją do każdego produktu proporcjonalnie do tego, ile tej bazy produkt zużywa.
Produkt, który wymaga dwukrotnie więcej godzin pracy, absorbuje dwukrotnie więcej kosztów pośrednich.
To podejście jest proste, tanie w prowadzeniu i miało sens w erze, gdy robocizna bezpośrednia dominowała w kosztach, a koszty pośrednie były niewielkie i w przybliżeniu proporcjonalne do wielkości produkcji. Jego wielką zaletą jest łatwość: jedna stawka, jeden czynnik, minimalna ilość danych.
Ale jego podstawowe założenie, że koszty pośrednie są konsumowane proporcjonalnie do jednej miary wielkości, jest dokładnie tym, gdzie zawodzi we współczesnej produkcji, gdzie koszty pośrednie są duże i napędzane przez wiele czynników niezwiązanych z robocizną czy godzinami maszynowymi.
Tradycyjne rozliczanie kosztem wymiany dokładności na prostotę, i gdy koszty pośrednie są znaczące i różnorodne, ten kompromis może prowadzić do bardzo mylących kosztów produktów.
Kosztowanie oparte na działaniach (ABC) przypisuje koszty pośrednie do produktów, śledząc je przez czynności, które rzeczywiście zużywają zasoby.
Zamiast jednej stawki opartej na wielkości, ABC identyfikuje istotne czynności w przedsiębiorstwie: przezbrojenia maszyn, kontrole jakości, przemieszczanie materiałów, planowanie produkcji, zmiany technologiczne, zamówienia zakupu, i ustala, jaki jest koszt każdej z tych czynności.
Następnie identyfikuje czynnik kosztotwórczy dla każdej czynności (liczba przezbrojeń, liczba kontroli, liczba przemieszczanych partii materiału), który mierzy, ile danej czynności generuje każdy produkt, i przypisuje koszty danej czynności do produktów odpowiednio do tego czynnika.
Produkt, który wymaga wielu przezbrojeń, absorbuje dużą część kosztów przezbrojeń, nawet jeśli jest wytwarzany w małych wolumenach; produkt, który potrzebuje częstych kontroli, ponosi koszty kontroli proporcjonalnie do liczby kontroli, które powoduje.
Wynikiem jest alokacja kosztów pośrednich według przyczyny, a nie według jednego wolumenowego wskaźnika, więc koszt każdego produktu odzwierciedla rzeczywiste czynności, które on wymaga.
ABC jest dokładniejsze, ponieważ uznaje, że koszty pośrednie są napędzane przez złożoność i różnorodność, a nie tylko przez wolumen, ale jest też bardziej wymagające pod względem danych, trzeba zidentyfikować czynności, zmierzyć czynniki i utrzymywać model.
Fundamentalna różnica to podstawa alokacji: jedna miara wielkości kontra rzeczywiste czynności, które generują koszty.
Tradycyjne rozliczanie zakłada, że koszty pośrednie rosną wraz z wolumenem i rozkłada je według jednego czynnika, co działa tylko wtedy, gdy koszty pośrednie rzeczywiście są proporcjonalne do tego czynnika.
ABC uznaje, że wiele kosztów pośrednich jest napędzanych nie przez wolumen, lecz przez złożoność i różnorodność, liczbę przezbrojeń, liczbę numerów części, ilość specjalnego traktowania, i alokuje koszty odpowiednio.
Ma to znaczenie, ponieważ obie metody mogą przypisać zupełnie różne koszty temu samemu produktowi.
Produkt o dużym wolumenie i prostej konstrukcji wydaje się drogi przy tradycyjnym rozliczaniu (zużywa wiele godzin pracy, więc absorbuje dużo kosztów pośrednich), ale tani przy ABC (jest prosty i generuje niewiele kosztownych czynności).
Produkt o niskim wolumenie i złożony wydaje się tani przy tradycyjnym rozliczaniu (niewiele godzin pracy, więc mało przypisanych kosztów pośrednich), ale drogi przy ABC (wymaga wielu przezbrojeń, kontroli i specjalnego traktowania).
Tradycyjne rozliczanie ma tendencję do zawyżania kosztów prostych produktów o dużym wolumenie i zaniżania kosztów złożonych produktów o niskim wolumenie, systematyczne zniekształcenie zwane subsydiowaniem krzyżowym, gdzie proste produkty w praktyce subsydiują złożone w danych kosztowych.
Subsydiowanie krzyżowe jest głównym powodem, dla którego powstało ABC, i może prowadzić do poważnie błędnych decyzji.
Ponieważ tradycyjne rozliczanie ukrywa koszt złożoności w średniej opartej na wolumenie, złożone produkty o niskim wolumenie wydają się tańsze niż są w rzeczywistości, podczas gdy proste produkty o dużym wolumenie wydają się droższe.
Menedżerowie opierający się na tych danych mogą promować i wyceniać produkty złożone zbyt nisko (uważając, że są opłacalne, gdy tak nie jest) i mogą postrzegać swoje podstawowe produkty o dużym wolumenie jako marginalne (gdy w rzeczywistości są rdzeniem przynoszącym zyski).
Mogą zlecać na zewnątrz lub wycofywać niewłaściwe produkty, ustawiać błędne ceny lub gonić za niewłaściwymi rynkami, wszystko to dlatego, że sygnał kosztowy jest zniekształcony.
ABC koryguje to, uwidaczniając koszt złożoności: każde przezbrojenie, kontrola i etap specjalnego traktowania, które powoduje produkt, jest na niego naliczany, więc prawdziwy koszt różnorodności i niskiego wolumenu wychodzi na jaw.
Zniekształcenie jest największe dokładnie wtedy, gdy koszty pośrednie stanowią dużą część kosztów całkowitych i gdy produkty bardzo się różnią pod względem wolumenu i złożoności, tak opisuje to wiele nowoczesnych procesów produkcyjnych, i dlatego przejście od produkcji zdominowanej przez robociznę do tej o dużych kosztach pośrednich i wysokiej różnorodności sprawiło, że założenie jednego czynnika przez tradycyjne rozliczanie stało się ryzykowne.
Zakład wytwarza dwa produkty i ma do rozdzielenia 100,000 kosztów pośrednich. Produkt A ma duży wolumen i jest prosty: 9,000 godzin pracy, produkowany w kilku dużych seriach z niewielką liczbą przezbrojeń.
Produkt B ma mały wolumen i jest złożony: 1,000 godzin pracy, ale produkowany w wielu małych seriach wymagających częstych przezbrojeń i kontroli.
W ramach tradycyjnego rozliczania z czynnikiem opartym na godzinach pracy, koszty pośrednie rozkładają się 9,000 do 1,000, więc Produkt A absorbuje 90,000 kosztów pośrednich, a Produkt B tylko 10,000, po prostu dlatego, że A wykorzystuje więcej godzin pracy. Teraz zastosujmy ABC.
Załóżmy, że większość kosztów pośrednich jest napędzana przez przezbrojenia i kontrole, a Produkt B, mimo niskiego wolumenu, powoduje 70% przezbrojeń i kontroli, ponieważ jest produkowany w wielu małych, wymagających seriach.
ABC wtedy przypisuje w przybliżeniu 70,000 kosztów pośrednich Produktowi B i 30,000 Produktowi A.
Odwrócenie jest dramatyczne: tradycyjne rozliczanie przedstawia Produkt A jako pożeracza kosztów pośrednich i Produkt B jako tani, podczas gdy ABC ujawnia, że złożony, niskonakładowy Produkt B faktycznie pochłania lion’s share kosztów pośrednich.
Gdyby firma ustalała ceny lub racjonalizowała ofertę na podstawie tradycyjnych danych, źle oceniłaby, który produkt naprawdę jest kosztowny, dokładnie błąd, któremu zapobiega ABC.
Żadna z metod nie jest uniwersalnie poprawna; wybór zależy od wielkości kosztów pośrednich i różnorodności produktów, w relacji do kosztu uruchomienia systemu.
Tradycyjne rozliczanie jest wystarczające i ekonomicznie sensowne, gdy koszty pośrednie stanowią niewielką część kosztów całkowitych, gdy produkty są podobne pod względem wolumenu i złożoności (więc jeden czynnik nie zniekształca wiele), lub gdy koszt i wysiłek szczegółowego modelu ABC nie są uzasadnione przez decyzje, które miałyby zostać zmienione.
ABC „zarabia na siebie” wtedy, gdy koszty pośrednie są duże, gdy produkty bardzo różnią się wolumenem i złożonością, i gdy dokładne koszty produktów mają znaczenie dla cen, mieszanki produktowej, decyzji make-or-buy lub racjonalizacji, sytuacje, w których tradycyjne zniekształcenie mogłoby prowadzić do kosztownych błędów.
Ponieważ ABC jest droższe w budowie i utrzymaniu, wiele organizacji stosuje je selektywnie: jako okresowe badanie strategiczne zamiast codziennego systemu księgowego, lub jako uproszczony wariant „time-driven”, albo skupiając się tylko na produktach i czynnościach, gdzie zniekształcenie jest najbardziej prawdopodobne.
Ramą postępowania jest zważenie kosztu decyzji wynikających z niedokładnych kosztów (wysoki, gdy koszty pośrednie i różnorodność są duże) wobec kosztu operacyjnego bardziej szczegółowego systemu i wybór odpowiednio.
Kosztowanie oparte na działaniach i OEE wzajemnie się wzmacniają, ponieważ wiele czynności napędzających koszty w ABC to dokładnie te elementy, które OEE mierzy jako straty.
Przezbrojenia i zmiany partii, główny czynnik kosztotwórczy w ABC, to te same zdarzenia, które erodują czynnik Dostępności; koszt częstych małoseryjnych produkcji, który ujawnia ABC, jest finansowym odpowiednikiem strat związanych ze zmianami partii, które OEE śledzi.
Kontrole, przeróbki i odpady, wynikające z problemów jakościowych, są czynnościami ABC i jednocześnie stratami w komponencie Jakości OEE.
Tak więc ABC nadaje wiarygodną cenę czynnościom stojącym za stratami OEE, podczas gdy OEE wyjaśnia operacyjną rzeczywistość stojącą za tymi kosztami czynności: ABC mówi, że złożone, często zmieniane produkty są kosztowne, a OEE pokazuje dlaczego, w utraconym czasie produktywnym.
Razem one urealniają biznesowy argument za poprawą: zmniejszenie liczby przezbrojeń (prace SMED, które podnoszą Dostępność) obniża realny czynnik kosztotwórczy w ABC, a poprawa wskaźnika pierwszego przebiegu zmniejsza koszty czynności związane z kontrolami i przeróbkami.
To uzupełnia kosztowanie standardowe, które uwidacznia te same straty jako odchylenia.
Fabrico ilościowo określa straty operacyjne, przezbrojenia, przestoje, odpady i przeróbki, które kosztowanie oparte na działaniach obciąża Twoje złożone, niskonakładowe produkty.
Poprzez rejestrowanie tych strat w powiązaniu z OEE na żywo i kodami przyczyn, pokazuje, ile czasu produktywnego faktycznie pochłaniają czynności generujące koszty i na których produktach, dostarczając ABC operacyjnych dowodów dla jego kosztów czynności.
To sprawia, że koszt złożoności jest widoczny tam, gdzie powstaje, na hali produkcyjnej. Umów demo, aby powiązać koszty czynności z utratami OEE, które je generują.
Tradycyjne rozliczanie alokuje koszty pośrednie według jednej miary wolumenowej, takiej jak godziny robocizny. Kosztowanie oparte na działaniach przypisuje koszty przez konkretne czynności, które generują koszty, przezbrojenia, kontrole, przemieszczanie, na podstawie tego, ile każdej z nich dany produkt powoduje. Tradycyjne rozliczanie jest prostsze; ABC jest dokładniejsze tam, gdzie złożoność się różni.
Ponieważ rozkłada koszty pośrednie jednym wolumenowym czynnikiem, ukrywa koszt złożoności w średniej opartej na wolumenie. To zawyża koszty prostych produktów o dużym wolumenie i zaniża koszty złożonych produktów o niskim wolumenie (subsydiowanie krzyżowe), zniekształcając decyzje dotyczące cen, mieszanki produktowej i make-or-buy, gdy koszty pośrednie są duże, a produkty się różnią.
Gdy koszty pośrednie stanowią dużą część kosztów całkowitych, produkty silnie różnią się pod względem wolumenu i złożoności, i gdy dokładne koszty mają znaczenie dla ustalania cen lub decyzji o racjonalizacji. ABC wymaga więcej danych i jest droższe w prowadzeniu, więc często stosuje się je selektywnie lub jako okresowe badanie strategiczne zamiast jako codzienny system.
Czynnik kosztotwórczy to miara tego, ile danej czynności produkt powoduje, na przykład liczba przezbrojeń, kontroli czy przemieszczanych partii materiału. ABC przypisuje koszt każdej czynności do produktów proporcjonalnie do tego czynnika, więc koszty pośrednie są alokowane według przyczyny, a nie jednego wolumenowego wskaźnika.
Wiele czynności napędzających koszty w ABC, przezbrojenia, kontrole, przeróbki, to te same zdarzenia, które OEE mierzy jako straty. ABC nadaje im koszt, a OEE pokazuje utracony czas produktywny stojący za nimi. Razem urealniają argument za poprawą: ograniczenie zmian partii i poprawa wydajności obniżają rzeczywiste czynniki kosztotwórcze w ABC.
Zaloguj
Blog
